Переезд в регион с пониженной ставкой

Автор: Анастасия Урванцева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

Компания на УСН в течение года изменила место нахождения на регион, где установлена другая налоговая ставка. Поэтому сумму налога рассчитывают исходя из ставки, которая действовала в субъекте Федерации на последний день налогового периода, за который подается налоговая декларация.

Смена адреса фирмы всегда связана с определенными трудностями для бухгалтерии. Рассмотрим ситуацию, когда компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» переезжает в другой регион, где предусмотрена пониженная ставка «упрощенного» налога. Возникает масса вопросов: какую ставку применять, с какого периода, куда сдавать декларацию и т. д.

Какую ставку применять?

Компании подают декларацию до 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Налоговым периодом по «упрощенке» признают календарный год. Декларацию подают по месту нахождения компании.

Налоговый кодекс не предусматривает возможности применения нескольких ставок по УСН в рамках одного налогового периода. Порядок заполнения деклараций устанавливает возможность указания по строке 201 только одной ставки (п. 5.1 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н).

Кроме налогового периода по УСН, есть отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По их окончании компания уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученного дохода и налоговой ставки. Декларацию за отчетные периоды не подают. Таким образом, авансовые платежи исчисляют исходя из ставки налога на последнюю дату отчетного периода. Если компания переехала, то ставка налога для авансовых платежей может не совпадать со ставкой, отраженной в декларации по итогам налогового периода.

Сдача промежуточной декларации в старую ИФНС при смене адреса не предусмотрена законодательством. Поэтому компании представляют декларацию по УСН только один раз по окончании налогового периода в инспекцию по своему местонахождению на момент подачи декларации.

Таким образом, при изменении в течение календарного года фирмой места своего нахождения на территории субъектов РФ, которыми установлены разные ставки по «упрощенке», сумму налога следует исчислять исходя из ставки, которая действовала в субъекте на последний день налогового периода (письма Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86).

Аналогичную позицию занимает финансовое ведомство и в случае, когда фирма на УСН осуществляет несколько видов деятельности, по одному из которых законом субъекта принята пониженная ставка. По мнению чиновников, фирма, обладающая признаками нескольких категорий налогоплательщиков, для которых региональным законом предусмотрены различные ставки УСН, вправе применять наименьшую из них (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-11-11/38, от 29.03.2010 № 03-11-06/2/44, от 02.06.2009 № 03-11-11/96).

А применение нескольких ставок «упрощенцами» не предусмотрено. Как не предусмотрен и механизм распределения доходов и расходов по разным видам деятельности для целей налогового учета при УСН.

Переплатили налог

По общему правилу фирма может уменьшить исчисленную по итогам года сумму налога на авансовые платежи, уплаченные по окончании отчетных периодов. В результате может получиться, что компания переплатила налог за счет снижения ставки. В общем случае при возникновении переплаты по налогам у фирмы есть выбор:

• либо получить переплату на свой расчетный счет, подав заявление;
• либо оставить ее в счет уплаты будущих платежей по этому же налогу;
• либо зачесть переплату по «упрощенке» в счет погашения недоимки по другим налогам (ст. 78 НК РФ).

При смене региона места нахождения и, следовательно, ИФНС составляют акт сверки по налогам, чтобы передать сальдо расчетов в инспекцию по новому месту. С переплатой в федеральный бюджет проблем быть не должно, так как ее передадут в новую инспекцию, и компания может выбрать любой вариант действий.

В то же время зачастую новая инспекция отказывает в зачете переплаты по налогу, переданной из прежней, в счет уплаты текущей задолженности по налогам, также отказывает и в праве на ее возврат на расчетный счет. Мотивировки отказа разные: от пропуска сроков исковой давности (три года с момента возникновения переплаты или когда компания узнала о ней) до невозможности проверить эту переплату и отсутствии данных о ней из прежней налоговой. Принимать решение о зачете или возврате должна уже преемница, но она может предложить пройти повторную сверку с представлением первичных документов, подтверждающих переплату. Суды поддерживают фирмы в данных ситуациях, но компания должна быть готова представить первичные документы, подтверждающие сумму излишней уплаты, в суде.

Ранее действовал порядок, согласно которому в налоговую по новому местонахождению передать переплату по региональным и местным налогам было нельзя, так как в уплату регионального (местного) налога на территории другого субъекта она не засчитывалась. Ее можно было либо зачесть в счет имеющейся задолженности по налогам, либо возвратить на расчетный счет, подав заявление в прежнюю инспекцию. Причем сделать это следовало обязательно до перехода в другую налоговую.

Сейчас порядок предусматривает проведение межрегионального зачета, то есть зачета, производимого инспекциями, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации (п. 4 приказа Минфина России от 05.09.2008 № 92н). С этим согласен и Минфин России (письмо Минфина России от 26.04.2011 № 03-02-07/1-141). Однако такой зачет требует больше времени, так как в нем задействованы две ИФНС из разных регионов.

Право на пониженную ставку

Чем подтверждается право на применение пониженной ставки в новом регионе? Пониженная ставка может быть предусмотрена как для всех «упрощенцев», так и только для отдельных категорий налогоплательщиков. Конкретные критерии для отнесения к льготной категории установлены законом субъекта РФ. Это может быть вид экономической деятельности, продукции, услуги с указанием кода ОКВЭД или без, доля выручки от льготного вида деятельности в общей выручке компании. Получать какое-либо уведомление о применении льготной ставки или подавать заявление в налоговую не нужно. Право на пониженную ставку будет проверяться в ходе выездной проверки компании. Если инспекторы обнаружат невыполнение критериев льготной ставки, установленных законом региона, то доначислят налог по общей ставке.

Судебной практики по оспариванию ставки «упрощенного» налога в связи с переездом компании нет.

В ситуации, когда компания меняет адрес в январе, феврале, марте года, следующего за отчетным, желательно сдать отчетность по УСН в старую инспекцию при переезде, если ставки налога по предыдущему и новому месту нахождения отличаются. Это обусловлено тем, что у налоговиков новой инспекции, например, в Москве может вызвать вопросы ставка по УСН 5 процентов, предусмотренная, например, Тюменской областью. Поэтому при переезде из Тюмени в Москву подача декларации со ставкой 5 процентов в ИФНС по Тюмени вообще не привлечет внимания, хотя потребует от бухгалтерии подготовки декларации ранее даты регистрации смены адреса компании, что может быть и в январе.

Пример:

Компания в октябре поменяла адрес, переехав из одного субъекта РФ в другой. Ставка УСН составляла 15%. В регионе, куда компания переехала, предусмотрена пониженная ставка налога в размере 10%. Всего за год доход компании составил 55 555 555 руб., а расходы — 44 444 444 руб.

При этом налоговая база за I квартал составляла 3 млн руб., за 1-е полугодие — 7 млн руб., за 9 месяцев — 9 млн руб. Фирма заполняет декларацию по УСН.

Ставка за три отчетных периода составляла 15%, поэтому сумма авансовых платежей была уплачена по итогам каждого отчетного периода: 450 000 руб.; 600 000 руб.; 300 000 руб. Таким образом, авансовые платежи составили за 9 месяцев 1 350 тыс. руб. (строка 050 раздела 1 декларации).

Поскольку компания на 31 декабря находилась уже в новом регионе, где установлена ставка 10%, то в декларации она указывает именно ее (строка 201). Сумма налога за год составила:

(55 555 555 руб. – 44 444 444 руб.) ? 10% = 1 111 111 руб.
Сравниваем полученную сумму налога с минимальным:
1% ? 55 555 555 руб. = 555 556 руб.

Расчетная величина налога больше минимальной, поэтому налог за год составил 1 111 111 руб. С учетом авансовых платежей у компании возникла переплата в бюджет в размере 238 889 руб. (строка 070).

---Конец примера---

05 сентября 2012 года. Материал был опубликован в журнале "Актуальная бухгалтерия" сентябрь,
компания ГАРАНТ