Опрос
Как часто вы меняете место работы?
ПБУ 23/2011 «отчет о движении денежных средств» — новый документ в «семье» ПБУ
Что общего и в чем различия
Чтобы понять основную идею законодателей, заложенную в ПБУ 23/2011, необходимо сопоставить два документа, регламентирующих порядок составления отчета о движении денежных средств. Для более полной картины сравнения обратимся к третьему, уже упоминавшемуся документу — IAS 7 — и приведем некоторые сравнительные характеристики.
| № п/п | Показатель | Характеристика показателя | ||
| приказ № 66н | ПБУ 23/2011 | IAS 7 | ||
| 1 | Объект | Денежные средства | Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки) | Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
| 2 | Денежные эквиваленты | Понятие отсутствует | Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5).
Финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (подп. «з» п. 9) |
Краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (п. 6).
Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения (п. 7) |
| 3 | Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов | Не определено |
|
Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства и их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты (п. 9) |
| 4 | Текущая (операционная) деятельность | Не определено | Деятельность, связанная с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9) | Операционная деятельность — основная, приносящая выручку, деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности (п. 6) |
| 5 | Инвестиционная деятельность | Не определено | Деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.
Показывает уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем (п. 10) |
Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Степень, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств (п. 6) |
| 6 | Финансовая деятельность | Не определено | Деятельность, связанная с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11) | Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании (п. 6) |
Анализ представленной таблицы позволяет предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.
Таким образом, на сегодня у бухгалтера, с одной стороны, есть ПБУ 23/2011 с установленными правилами составления отчета о движении денежных средств (п. 1), а с другой стороны — сама форма отчета о движении денежных средств, утвержденная приказом № 66н.
В отличие от приказа № 67н, где в п. 3 было указано: «…рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению», новые формы приказа № 66н не носят статус «рекомендуемых», так как в п. 2 указано: «…утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приложению № 2 к настоящему Приказу:
- форму отчета об изменениях капитала;
- форму отчета о движении денежных средств;
- форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)».
При этом согласно п. 3 приказа № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, а именно:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Таким образом, требования ПБУ 23/2011 к составлению отчета о движении денежных средств не всегда предусмотрены формой отчета (например, возможность отражения денежных потоков свернуто), а форма отчета не учитывает всех требований ПБУ 23/2011 (например, платежи по налогу на прибыль могут быть отражены как в текущей, так и в инвестиционной и финансовой деятельности, а не только в текущей, как это предусмотрено формой отчета, утвержденной приказом № 66н). А значит, форму отчета о движении денежных средств организациям придется дорабатывать самостоятельно.
Обратите внимание: все строки новых форм отчетности имеют установленные приказом № 66н (п. 5) коды, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.
Попробуем разобраться, как в таких условиях можно сформировать отчет о движении денежных средств.
15 июня 2011 года. Материал был опубликован в ежемесячном электронном издании